绩效考核的难点与对策( 浅析企业绩效审计的难点与对策 )

雷保恒(南宁， 广西南宁铁路局审计局530000)

[摘要]自20世纪中时期以来，绩效审计在西方一些企业中发展迅速。相比之下，我国企业绩效审计起步较晚，其实践仍在不断变化和发展。其理论仍在探索中，的形成过程，因此实施绩效审计仍有许多困难。本文旨在探讨当前企业绩效审计的难点及对策略，以促进绩效审计在中国企业的顺利发展。

[关键词]绩效审计；困难；对政策

[中地图分类号]F239.4[文件识别码]a[文章编号] 1008-1151(2011)01-0169-0

审计作为经济监督的工具，其最终目的是提高经济效率。然而，长期以来，审计通常基于简单的财务审计，并通过检查错来防止不利因素，从而间接提高经济效益。直到20世纪后期的中，随着受托责任理论和绩效审计理论的发展，一些西方企业开始注重完善自身的管理体系，大力推进职能管理和行为科学管理，从而强化内部控制制度，提高内部工作效率。企业经理对的审计工作也有了新的要求，这就要求审计工作的重点从传统审计转移到完善企业管理机制和提高经济效益的轨道上来。因此，各种旨在提高经济效益的审计形式相继出现，如管理审计、经营审计、效益审计、综合审计等。然而，其核心是以提高经济效益为目的的经营管理活动。这些审计在中国通常被称为绩效审计，可以定义为：独立审计机构或审计师，运用特殊的审计方法，按照一定的审计标准，对被审计单位的经营管理活动进行检查，收集和整理相关的审计证据，从而判断经营管理活动的经济性、效率性和有效性，评价经济效益的开发利用及其实现程度。

《审计署2007-2012年审计工作发展规划》指出，今后将全面推进绩效审计，促进经济发展方式转变，提高财政资金和公共资源配置、使用和使用的经济性、效率性和有效性，促进建立健全政府绩效管理体系，逐年增加绩效审计的权重。到2012年，所有审计项目将每年开展绩效审计，基本建立符合中国发展实际的绩效审计方法体系。

绩效审计已经成为审计工作的发展方向。事实上，中审计工作的重点已经逐渐从真实性和合法性转向效率。但是，目前，企业审计部门开展的绩效审计仍然是分散的、单一的，尚未形成系统的、规范的、完全独立的审计类型。它们大多反映了中，财政收支审计和其他专项审计中存在的一些绩效审计问题，这主要是由于企业开展绩效审计存在困难。

(1)绩效审计基础相对薄弱。绩效审计的基础是要求被审计单位提供数据(包括财务数据和非财务数据)，以评估被审计单位在对的经济效益。任何经济效益评估都离不开基础数据和信息的支持，否则所有评估都将失去意义。只有基础数据和信息真实合法，才能真正发挥作用，否则绩效审计评价将变得毫无意义。目前，我国各行各业经济违规和舞弊现象仍不同程度地存在，这将不可避免地影响绩效审计的顺利开展。

(二)对-oriented指标评价标准的缺失我国《审计法》等相关审计制度只指出审计应该达到效率的目的，而对如何开展绩效审计尚无定论，即绩效审计中没有指标评价标准。尽管2007年中国家内部审计协会颁布了第25号、第26号和第27号经济、有效和高效审计具体内部审计准则，但对， 中这三项经济、有效和高效审计具体准则的内容、方法和评价标准都做了一般性规定。但是，具体标准也表明，内部审计机构和人员应选择适当的效率审计评价标准。由于绩效审计的对差异很大，很难统一对审计的经济性、效率性和有效性的衡量标准，即使对于同一个项目，也会有很多不同的衡量标准，得出的结论也会大相径庭。因此，审计机构和人员很难选择合适的指标评价标准。

(三)绩效审计没有统一的方法和技术。由于评价的对不同，审计行业无法为绩效审计提供统一的方法和技术。在绩效审计中，中，审计师可以灵活选择适合被审计项目的技术和方法。绩效审计方法和技术的不统一为审计人员提供了自由选择，增加了审计风险，对审计证据提出了更高的要求。

(4)绩效审计中取证困难。在分析类似企业的利益差距时，企业的资产质量、技术水平和销售量容易获得，但其他类似企业的对比率数据却很难获得。审计证据不足或缺乏证明力将导致不公平的结论和严重的后果。

(5)传统审计师的知识狭窄。绩效审计需要多样化的创新方法和多学科知识。传统的财务审计师视野狭窄，缺乏评估企业效益的意识、知识和技能。审计人员在进行绩效审计时必须具有相应的独立性和胜任能力。这里的胜任能力，除了传统财务审计所要求的胜任能力的含义之外，还要求审计人员具备不同于普通员工的才能，掌握更多的专业知识，能够深刻理解绩效审计工作，并在评价企业绩效时形成中愿意而深刻的判断。因此，开展绩效审计的审计部门需要储备许多专业人才，包括经济、法律、会计和工程等方面的人才。