成本会计和财务会计的联系(对管理会计、成本会计和财务管理课程内容整合的探讨)

:管理会计、成本会计和财务管理是三门，会计专业的核心课程，其中一些内容的重叠和重复是目前会计专业教学中普遍存在的问题。本文分析了三门，课程内容体系的现状，管理会计、成本会计和财务管理重叠的原因，提出了三门课程设计一体化的构想

关键词：管理会计成本会计财务管理整合

会计人才的培养和发展需要不断引进优秀的会计教材，但会计专业相关课程之间往往存在重叠和重复现象。其中，最严重的是管理会计、成本会计和财务管理的重叠和重复。在注册注册会计师资格考试中，成本会计、管理会计和财务管理也被合并成一门《财务成本管理》科目，这给会计专业的学习带来了不便和困惑。因此，有必要分析其内容体系设置的现状和内容重叠的原因，进而提出整合思路，以促进教学内容的合理分配，提高教学效率。

一、管理会计、成本会计、财务管理交叉内容的现状

1.财务管理课程教学内容体系。财务管理是对对企业财务活动的管理，其目的是用最少的企业资金为股东创造最大的财富，同时也需要对对企业利益相关者的利益进行协调管理。在财务管理方面，为主线的资金运动是用来预测、计划、控制、分析和检查相关资金的，而对的资金运动是组织、调节和监督来引导和调节资金的流动和流量的情况。本课程的教学内容概括如下：一般财务管理(包括财务管理的概念、目标、原则和环境)；财务分析(即财务报表分析)；财务管理价值(包括时间价值、风险和收益，证券估值)；资本成本；长期融资(包括资本需求预测、增长率和资本需求、股权融资和债券融资)；短期融资(包括商业信贷和短期银行贷款)；长期投资(即资本预算或项目投资)；流动资产管理(包括现金和证券管理、应收账款管理和存货管理)；政策资本结构和股利(包括杠杆原理、资本结构理论和股利)；参与财务预算；{11}逻辑财务管理的主题。

2.管理会计课程教学内容体系。管理会计本质上是利用财务会计数据和其他相关数据，通过会计、统计和数学进行预测、决策、计划和控制，并对对的实际实施结果进行评价和检验，其目的是最大限度地调动各方面的积极因素，从而获得最佳的经济效益。本课程的教学内容概括如下：管理会计导论(包括管理会计的概念、形成和发展及其与财务会计的关系)；成本形式分析；可变成本法；成本-数量-利润分析(包括敏感性分析)；业务预测(包括销售预测、成本预测、利润预测和资本需求预测)；商业决策(包括定价决策、生产决策和成本决策)；投资决策(包括资金的时间价值、现金流量分析、评价指标和决策分析)；8 .综合预算(包括财务预算)；标准成本法；参加责任会计(包括责任中心绩效评估)；逻辑库存控制、逻辑作业成本法、理论财务分析、理论战略管理会计等等。

3.成本会计课程教学内容体系。现代成本会计是成本会计和管理科学的直接结合。根据成本核算等资料，采用现代数学和数理统计的原理和方法，建立量化管理技术，帮助人们按照成本优化的要求，对对企业的生产经营活动进行预测、决策、控制、分析和评估，促进企业的生产经营实现优化运行，从而提高企业的市场适应性和竞争力。课程教学内容体系如下：成本会计导论；成本核算(包括变动成本法和作业成本法)；成本控制：成本控制工具(包括成本预测、决策、计划)、预算控制(包括财务预算)、定额成本控制、标准成本控制和库存控制；成本报告分析；成本评估；成本会计专题(包括战略成本会计)。这三个学科的内容是自成一体的。为了保持课程内容的完整性，在教学过程中没有充分有效的沟通，教师一般不会减少或简化各自的教学内容，这必然导致同一专业教学中教学内容的重复。

二、管理会计、成本会计、财务管理内容交叉的原因

1.管理会计和成本会计内容交叉的历史原因是成本会计先于管理会计。20世纪初，在受泰罗科学管理思想的影响下，标准成本制度出现在会计领域，预算控制制度几乎同时出现，这标志着管理会计原始雏形的形成。第二次世界大战后，科学技术发展迅速。为了适应社会经济发展的新形势，成本核算的内容不断完善，出现了成本预测与决策、责任成本核算等。从而形成以成本会计为基础的管理导向成本会计。与此同时，管理会计不断与现代科学管理的最新成果相结合，成为一门以预测为基础、以决策为重点、注重内部控制的综合性边缘学科。近年来，以计算机技术为代表的高科技成果被引入企业，相应的会计概念和方法也有了很大的发展。这些方法的出现一方面显示了成本管理体系的扩展，另一方面也标志着企业内部控制方法的改变，从而使成本会计和管理会计的研究领域和内容更加趋同。综上所述，不难得出以下结论：成本会计和管理会计密不可分。

2.对对的同样研究导致了管理会计和财务管理的交叉。管理会计和财务管理都以资本运动或价值运动为研究对象，涵盖了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素，都以定量分析为主要研究方法。同样的内容，同样的方法，由此产生的交叉重复是不可避免的。

3.理论工作者不断拓展自己的研究领域，从而拓展了成本会计、管理会计和财务管理的功能。目前，成本会计不再仅仅是财务会计，还包括成本预测、决策、控制、分析、评估和目标成本管理。与此同时，为了加强企业内部管理，管理会计理论界也在不断拓展自己的研究领域，将触角延伸到成本会计的各个部分，导致其内容与成本会计重叠。此外，财务管理的目的是加强企业资金管理，其工作环节不仅包括财务预测、决策和计划，还包括财务控制、分析和评价。显然，这三个科目的某些功能是明显一致的，这就导致了教材的不可避免的重复。

三、管理会计、成本会计、财务管理内容整合的思路

1.保留管理会计课程。目前，高校采用的三门课程《财务管理》、《管理会计》和《成本会计》教材的重叠和重复，主要表现为管理会计的许多内容与成本会计和财务管理的相关内容重复。一些学者主张取消管理会计课程。就我个人而言，我认为管理会计课程仍然应该保留，不能简单地取消。随着市场经济的发展和竞争的日益激烈，单纯的财务会计已经不能满足企业的需要。企业要想做出及时、准确的决策，有效地进行管理控制，就必须具备实时、前瞻性的管理会计信息。管理会计在西方企业中已被广泛应用，世界上许多会计组织都成立了专门的委员会来研究管理会计。如美国，的注册管理会计师协会(IMA)、英国的特许管理会计师协会(CIMA)和加拿大，的注册管理会计师协会(CMAs)，CIMA甚至吸收了进入和中国的人才。

2.三门课程重复内容的协调与划分，笔者认为成本会计可以作为成本会计课程内容的核心，而成本管理可以引入管理会计；财务管理课程应建立以资金筹集、投入、使用、回收和分配为主要内容的教材体系。管理会计应以其职能(计划与控制)为为主线，以管理决策为核心构建教材体系。根据以上原则，我们可以对管理会计、成本会计和财务管理的重复内容进行协调和划分。具体内容如下：(1)作为财务会计和管理会计的基础课程(也是财务管理的基础课程)，成本会计应侧重于成本核算、成本报告和成本分析，其中成本会计应侧重于制造企业的成本核算，并考虑其他行业企业的成本核算，而成本管理的内容应纳入管理会计课程。其中，作业成本法作为作业成本管理的基础，可以用于管理会计。(2)预算管理是财务管理和管理会计过程中的一个重叠点。管理会计课程可以从全面预算的角度进行，重点是全面预算(包括财务预算)的编制、执行、分析、调整和评价，使学生对对预算管理有更全面的了解。(3)投资管理是财务管理和管理会计课程的重要重复。笔者认为，财务管理课程应该以证券投资为重点，管理会计课程应该以项目投资为重点。由于管理会计的过程先于财务管理的过程，所以二者的时间价值基础可以在管理会计中研究。(4)库存管理的内容主要是库存资金的管理和运用，应纳入财务管理过程，作为营运资金管理的重要组成部分，不再属于管理会计。(5)责任会计应属于管理会计的具体内容，不需要在财务管理课程中具体描述。(6)标准成本制度作为成本控制的重要方法和预算管理的必要手段，应该属于管理会计的范畴，而不是纳入成本会计和财务管理的范畴。(7)资本需求预测属于财务管理和融资范畴，在资本结构的内容中用经营杠杆来描述。学生可以全面了解对财务管理中的杠杆原理，而无需在管理会计中解释。