战略地图与平衡计分卡( 内部审计部门平衡计分卡考评体系构建 )

公司治理机制包括决策机制、激励机制和监督约束机制。如果这三种机制相互协调，充分发挥各自的作用，就能形成良好的公司治理效果。每个部门都应该有自己的激励和监督约束机制。然而，对对于内部审计部门来说是不现实的。从我国上市公司内部审计部门的现状可以看出，我国上市公司内部审计部门缺乏有效的绩效评价方法，无法进行有效的激励和约束。虽然有《内部审计实务标准》、《职业道德规范》、《企业内部控制基本规范》等内部审计法规以及其他适用于内部审计的政策和对程序性绩效评价标准，但我国内部审计尚未形成完整的绩效评价体系。评价指标往往与内部审计的目标脱节，往往是片面的，缺乏可操作性。未能正确反映内部审计师的工作绩效，不利于引导内部审计工作重心的转移，从而无法保证公司目标与内部审计部门目标的一致性，影响内部审计治理效果的发挥，阻碍公司价值的增值。因此，现阶段有必要建立一套完整的内部审计绩效评价体系。

1.中国上市公司内部审计现状截至2009年12月31日，中国证券主板市场共有1342家上市公司发行a股，不包括32家金融保险公司、175家st和pt上市公司和28家数据不完整的上市公司。通过对2009年对中国证券主板市场1107家上市公司年报和内部控制自我评价报告的分析，发现：

(1)对设立独立内部审计部门的比例有所增加。本文在评价对，独立内部审计部门时遵循实质重于形式的原则。例如，虽然一些上市公司设立的内部审计部门被称为风险控制部，但从对年报对该职能部门的描述来看，如果行使独立内部审计职能，则被判断为独立内部审计部门。在1107家样本公司中，909家上市公司设立了独立于对，的内部审计部门，占82.11%(见表1)，深圳上市公司设立内部审计部门的比例略高于上海，与现有文献统计相比，这一比例有所上升，表明随着监管力度的加强和对对，内部审计职能认识的提高，设立内部审计部门的重要性已经得到了认识。

(二)内部审计规模扩大。2009年，在设有内部审计部门的909家上市公司中，只有182家上市公司详细披露了对内部审计师的规模和内部审计职责。在披露内部审计师数量的182家上市公司中(见表2)，数量最多的是43家，最小的只有一家，尽管它是一个独立的内部审计部门；目前，据统计，内部审计部门的平均数量达到6个，高于2007年郭慧(2009年)的5个统计数字。

(3)内部审计的组织地位有所提高。内部审计部门的组织地位在一定程度上决定了其独立性和权威性。内部审计部门的隶属级别越高，其独立性和权威性就越强。从表3的统计数据来看，在909家设有内部审计部门的上市公司中，大部分(72.94%)隶属于董事会和审计委员会。无论内部审计在实践中发挥何种具体作用，从组织层面来看，它都为内部审计充分发挥其独立性和权威性提供了前提条件。第二个从属于总经理，总经理对执行总经理负责并向其报告。

(四)人员背景披露不明，人员素质参差不齐。根据上市公司披露的内部控制评价(验证)报告，对内部审计人员的背景披露一般比较粗糙，对只有少数上市公司披露了其学历、职称和年龄。据披露，人员构成不均衡，金融专业人员的比例有所增加，但精通基础设施和工程的人才稀缺。

(五)内部审计职责扩大。对应该有不同的职能，如内部审计的核实、确认、咨询和评估，内部审计的具体职责也不同。对对909个样本中披露的182家上市公司的内部审计责任进行了定性划分。第一类只是财务收支审计；第二类是除财务收支审计外，还进行基建审计、合同审计、经济责任审计等专项审计；第三类是除了财务收支审计和专项审计之外，还要重视对对内部控制的审计和评价。从这182家上市公司的内部审计职责可以看出(见表4)，目前只进行财务收支审计，少数上市公司处于财务导向内部审计阶段，大多数上市公司处于业务导向内部审计阶段，承担财务收支审计和专项审计。